W poprzednim wpisie przedmiotem analizy było wniesienie do spółki wierzytelności z tytułu pożyczki udzielonej osobie trzeciej. Często jednak wspólnik i spółka decydują się na rozliczenie pożyczki udzielonej przez tego wspólnika tej konkretnie spółce, w której za aport ma on uzyskać określoną ilość udziałów lub akcji.
Umowy inwestycyjne, które wiążą się głównie z transakcjami sprzedaży udziałów lub akcji, czy przystąpieniem nowych wspólników do spółki i wniesieniem wkładu lub też stanowią kombinację ww. działań – powodują nie tylko określone skutki prawne, ale również skutki podatkowe. Wiedza i świadomość z jakimi podstawowymi kwestiami podatkowymi może się zetknąć akcjonariusz czy wspólnik spółki z o.o. zbywając określony pakiet akcji lub udziałów w spółce, czy też podmiot przystępujący do spółki jest niezbędna, aby proces taki przebiegał sprawnie i możliwie bezstresowo. Dla wspólników, akcjonariuszy i zarządzających spółkami kapitałowymi oraz inwestorów w spółki przygotowałam e-book pt. Umowy inwestycyjne a podatki.
Jakiś czas temu pisałam o obowiązującej obecnie linii orzeczniczej sądów administracyjnych, które nakazują traktować konwersję wierzytelności wspólnika spółki na udziały w takiej spółce jako wniesienie aportu do takiej spółki. Poświęcony był temu wpis pt. Konwersja wierzytelności na udziały a podatek dochodowy. Skoro konwersja wierzytelności na udziały to aport do spółki kapitałowej, zatem pojawia się przychód do opodatkowania. Naturalne jest zatem dalsze pytanie, co jest kosztem uzyskania przychodu przy konwersji wierzytelności na udziały. Odpowiedź na to pytanie niestety nie jest prosta.
Przepisy Kodeksu spółek handlowych przewidują dwa sposoby łączenia spółek, tj. połączenie przez przejęcie – kiedy jedna spółka przejmuje inną lub inne spółki – oraz połączenie przez utworzenie nowej spółki (w tym ujęciu tworzy się nową spółkę na którą przenoszony jest majątek spółek przejmowanych). Musisz wiedzieć, że w przypadku połączenia mamy do czynienia z sukcesją prawną i sukcesją podatkową.
Kiedyś w historycznym już bardzo wpisie pisałam o zmianach w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania stawki 15% CIT. Słowo stało się ciałem i faktycznie regulacja ta weszła w życie z dniem 1 stycznia 2017 r.
W dniu 6 czerwca 2016 r. Naczelny Sąd Administracyjny (sprawa sygn. akt II FPS 2/16) podjął uchwałę, w której uznał, że: „Odsetki za nieterminowe uiszczenie ceny za zbyte akcje powinny zostać zaliczone do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
W poprzednim wpisie była mowa o propozycji 15% CIT od roku 2017 – zastrzeżonego jednak tylko dla niektórych rodzajów podmiotów. Zmiany mają jednakże nieco szerszy charakter.
Wydatki na umorzenie udziałów a koszty uzyskania przychodów – odpowiedź na to pytanie nie jest jednak korzystna dla podatników. Jakie jest uzasadnienie, o tym w dzisiejszym wpisie.
Przymierzając się do analizy nowych przepisów dotyczących dokumentowania transakcji z podmiotami powiązanymi, które obowiązywać będą zasadniczo dopiero od 2017 roku, rzuciła mi się w oczy może mniej spektakularna, ale istotna zmiana przepisów, którą chce nam zafundować ustawodawca już od 1 stycznia 2016 r. Chodzi o określenie nowej daty powstania przychodu w przypadku sprzedaży przez osoby fizyczne akcji lub udziałów.
Mowa oczywiście o wynagrodzeniu z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów czy akcji.
Ostatnio Dziennik Rzeczpospolita w artykule opublikowanym w dniu 8 października 2015 r. informował o dwóch wyrokach WSA w Warszawie (sprawy o sygn. III SA/Wa 4019/14 i III SA/Wa 4020/14). WSA wypowiadał się w ww. wyrokach na temat skutków podatkowych cesji wierzytelności dywidendowych na rzecz spółki komandytowej z Luksemburga, której wspólnikiem pozostawał polski fundusz inwestycyjny zamknięty. Pytanie dotyczyło tego, czy od wypłaty dywidendy dokonywanej w związku z cesją ww. wierzytelności na rzecz luksemburskiej spółki komandytowej) – spółka wypłacająca dywidendę jest zobligowana do potrącenia zryczałtowanego podatku od dywidendy wg stawki 19%.
Jak wynika z informacji z dzisiejszej Rzeczpospolitej (artykuł A. Tarki pt. Wykładnia z korzyścią dla firm”) NSA w Warszawie w składzie 7 sędziów w dniu wczorajszym tj. 20.07.2015 r. uznał, że organy podatkowe nie są uprawnione do weryfikacji wartości nominalnej udziałów lub akcji gdy odbiega ona od wartości rynkowej wkładu.
Swego czasu zajmowałam się kwestią wnoszenia aportów, powstał wówczas temat czy akcje/udziały w spółce powinny odpowiadać wartości netto czy wartości brutto przedmiotu wkładu. Wówczas NSA odmówił wydania w tym temacie uchwały w rozszerzonym składzie wskazując jednakże, że w jego przekonaniu słuszne jedynie jest wydanie nowych akcji czy udziałów odpowiadających wartości brutto.
Począwszy od stycznia 2013 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzony został zapis, który przewiduje, że w sytuacji sprzedaży udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością czy akcji w spółkach, jak również w przypadku wykupu przez emitenta papierów wartościowych albo odkupienia (umorzenia) tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, a także zwrotu wkładów albo udziałów w spółdzielni, nabytych przez podatnika w drodze spadku – spadkobierca może przyjąć koszt uzyskania przychodu odpowiadający wydatkom poniesionym przez spadkodawcę w celu objęcia lub nabycia tych udziałów w spółce kapitałowej oraz papierów wartościowych, udziałów albo wkładów w spółdzielni, a także na nabycie tych tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych (art. 22 ust. 1m u.p.d.f.).
Ostatnio w ramach moich prac prawniczych musiałam się zająć tematem „cienkiej” („niedostatecznej”) kapitalizacji, której dotyczą art. 16 ust. 1 pkt. 60) i 61) Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jak wynika z dostępnych informacji w ostatnim czasie Naczelny Sąd Administracyjny zajął się – zresztą w związku z wystąpieniem Rzecznika Praw Obywatelskich – kwestią podstawy opodatkowania podatkiem VAT w przypadku aportu do spółki w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.
Jeśli nie, to zerknij na nowy cykl #Poznaj się na spółkach, który stworzyłam na moim siostrzanym blogu "Prawo dla księgowych".
Już teraz dostępna jest do pobrania darmowa "PORÓWNYWARKA SPÓŁEK", gdzie zestawiłam ze sobą wszystkie osiem spółek, w ramach których działać można obecnie na terenie RP.
