Szkolenia dla współpracujących na B2B też mogą być kosztem podatkowym

Obraz Mohamed Hassan z  Pixabay

B2B w rozliczeniach spółek

O ile w zakresie wydatków na kursy, szkolenia, czy np. imprezy integracyjne, których uczestnikami pozostają pracownicy firmy, nie ma większych wątpliwości co do możliwości zaliczenia ich do podatkowych kosztów uzyskania przychodów, to inaczej były traktowane wydatki na współpracowników.

Szczególnie jeśli chodzi o wydatki związane z uczestnictwem współpracowników w imprezach integracyjnych. Organy uznają generalnie, że wydatki w części dotyczącej współpracowników stanowią wydatki na reprezentację, a ich głównym celem jest tworzenie lub poprawa wizerunku przedsiębiorcy wobec osób trzecich, niebędących pracownikami podatnika. Zatem wydatki takie powinny zostać wyłączone z kosztów podatkowych na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28) Ustawy CIT. Takie wnioski wynikają np. z interpretacji Dyrektora KIS z dnia 1 grudnia 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.611.2022.3.BS).

Szkolenia dla współpracujących na B2B jako koszt podatkowy

Na całe szczęście w zakresie kosztów związanych z uczestnictwem współpracowników w szkoleniach czy kursach ponoszonych przez firmy pojawia się coraz więcej korzystnych interpretacji podatkowych.

Chodzić w tym względzie może zarówno o faktyczne wydatki ponoszone na zakup usług szkoleniowych przez przedsiębiorcę jak i o kwoty refundowane współpracownikowi, który już je poniósł.

Np. w dniu 6 listopada 2023 r. Dyrektor KIS wydał  w sprawach o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.482.2023.4. KF i sygn. 0114-KDIP2-2.4010.468.2023.3. RK uznał, że spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty – także dotyczące współpracowników na B2B – wydatków m.in. na wynajem sal i sprzętu audiowizualnego, wynagrodzenia dla prowadzącego szkolenia/ koszty szkolenia zewnętrznego, usług transportowych czy hotelarskich (jeśli szkolenie miało formę wyjazdową). Zaznaczyć należy, że we wniosku o interpretację spółka wskazała, że w trakcie szkoleń chodzi przede wszystkim o zwiększenie umiejętności, co na się przełożyć na zwiększenie przychodów spółki. Nawet jeśli skutkiem będzie dodatkowo integracja pracowników i współpracowników to będzie on miał charakter zupełnie poboczny.

We wcześniejszej interpretacji tj. z dnia 18 sierpnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.294.2023.3.KM organ interpretacyjny też wskazał, że:

„W przypadku konieczności finansowania szkoleń we własnych zakresie, Współpracownicy mniej chętnie rozwijaliby wiedzę niezbędną do świadczenia usług na rzecz Spółki, co mogłoby przyczynić się do konieczności podjęcia współpracy z kolejnymi/innymi specjalistami (posiadającymi dane kompetencje), a w związku z tym Spółka byłaby zmuszona do zwiększenia kosztów (związanych z poszukiwaniem kolejnych specjalistów). Bez finansowania szkoleń Współpracownicy mogliby mniej chętnie nawiązywać stosunek współpracy ze Spółką bądź z niego rezygnować, co z kolei, również mogłoby przyczynić się do zwiększenia kosztów związanych z nawiązaniem współpracy z kolejnymi podmiotami oraz do potencjalnego zmniejszenia przychodu.

Dokonując zatem oceny charakteru wydatków poniesionych przez Państwa w związku z odbywaniem przez Współpracowników Szkoleń, biorąc pod uwagę przytoczone powyżej wyjaśnienia, stwierdzić należy, że w przedstawionych powyżej okolicznościach wydatki poniesione na Szkolenia Współpracowników stanowić mogą koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, ponieważ jak wskazano we wniosku, wiedza nabyta podczas Szkoleń jest wykorzystywana przez Współpracowników przy realizacji projektów generujących przychód po stronie Spółki.

Ponadto z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnienia jasno wynika, że istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na Szkolenia Współpracowników a osiągnięciem przez Wnioskodawcę przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła. Jak zostało wskazane we wniosku, sfinansowanie Szkolenia jest wydatkiem niezbędnym w aspekcie zwiększenia efektywności wykonania zlecenia dla klienta Spółki, a w efekcie, zwiększenia szans na uzyskania przychodu”.

W zakresie zaliczenia do kosztów podatkowych refundacji (zwrotu) poniesionych uprzednio przez współpracowników kosztów szkoleń wypowiedział się także Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 14 grudnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.523.2023.3.PK.

Z ww. interpretacji wynika, że:

„(…)Uważają Państwo, że wydatki poniesione na szkolenia są kosztami uzyskania przychodu. Zgodnie z przedstawioną argumentacją, Spółka finansuje pracownikom podnoszenie kwalifikacji, które są przez nich wykorzystywane do wykonywania aktualnych obowiązków lub umożliwią pracownikowi rozwój kariery zawodowej, zwiększając równocześnie zdolność Spółki do osiągania przychodów. Natomiast w przypadku Współpracownikom koszty szkoleń są zwracane po okazaniu odpowiednich dokumentów”. (…)Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność.

Nadmienić także należy, że zasadność zaliczenia tych wydatków (w szczególności związek pomiędzy ich poniesieniem a osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu), do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, może zostać zweryfikowana w toku ewentualnego postępowania podatkowego, prowadzonego przez uprawniony organ podatkowy.

Podsumowując, stwierdzić należy, że wydatki ponoszone przez Państwa na szkolenia dla Pracowników i Współpracowników spełniają przesłanki uznania ich za koszty uzyskania przychodów. Do tych wydatków nie znajdują zastosowania wyłączenia z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 38 i 38a u.p.d.o.p”.

WAŻNE!

Analiza interpretacji podatkowych w ww. zakresach wskazuje, że wcale nie tak rzadko pojawiają się odmienne stanowiska organu interpretacyjnego. Warto zatem rozważyć złożenie w tym zakresie wniosku o indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego.