Aport ZCP lub składników majątkowych do spółki – czy można stosować stawkę 9% CIT

Obraz Mohamed Hassan z Pixabay

Jakie stawki CIT wynikają z Ustawy o CIT?

Przypomnijmy, że zgodnie z art. 19 ust. 1 Ustawy o CIT dochody uzyskiwane przez podatników podatku CIT (w tym przez spółki osobowe w postaci spółki komandytowo-akcyjnej oraz spółki komandytowej) podlegają opodatkowaniu bądź to stawką 19%, bądź też po spełnieniu pewnych warunków podatkiem wg niższej stawki wynoszącej 9% CIT. W każdym jednak przypadku, dochody z tzw. zysków kapitałowych będą opodatkowane wg stawki 19% CIT.

Opodatkowanie dochodów spółki podatkiem wg stawki 9% może znaleźć zastosowanie do podatników, których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Dodatkowo jednak, aby zastosować tę stawkę podatkową art. 19 ust. 1d Ustawy o CIT wymaga, aby podatnik stosujący tę niższą stawkę podatkową tj. 9%CIT spełniał wymogi tzw. małego podatnika.

Małym podatnikiem zgodnie z Ustawą o CIT (art. 4a pkt. 10) Ustawy o CIT), jest z kolei podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.

Dla skorzystania z 9% podatku CIT wymagane jest zatem spełnienie przez podatnika określonych wymogów kwotowych (wartość przychodów) zarówno za rok za który następuje rozliczenie, jak i za rok poprzedni.

Aport składników majątkowych do spółki do spółki a 9% CIT

Art. 19 ust. 1a Ustawy o CIT wskazuje m.in., że stawka 9% CIT nie może być stosowana  do podatnika „który został utworzony”(…) „przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro”.

Ta sama zasada ma zastosowanie do sytuacji w której spółka podlegająca opodatkowaniu CIT została utworzona przez ww. kategorie podmiotów, które jednocześnie wniosły tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

Z powyższych regulacji wynika, że niższa stawka podatkowa tj. 9% CIT nie może być stosowana wówczas jeśli kapitał zakładowy takiej spółki został pokryty czy to przedsiębiorstwem, czy też zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa lub składnikami majątkowymi przedsiębiorstwa o wartości powyżej 10.000 EURO lub też składnikami majątkowymi uzyskanymi w wyniku likwidacji innego podatnika.

A contrario takiego skutku nie powinno powodować założenie spółki z kapitałem pokrytym środkami pieniężnymi lub też takimi składnikami majątkowymi, które nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Zaznaczyć oczywiście trzeba, że w przypadkach w których działania o charakterze restrukturyzacyjnym wyłączają zastosowanie 9% stawki CIT – wyłączenie to ma generalnie charakter czasowy. Stawka 19% CIT znajdować będzie co do zasady zastosowanie do podatnika w roku jego utworzenia oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym. W kolejnych latach, o ile spełnione będą warunki dotyczące wartości przychodu kwalifikującego do zastosowania 9% CIT – możliwe będzie opodatkowanie dochodów tą właśnie niższą stawką podatku CIT.

Aport składników majątkowych do spółki działającej – czy można stosować 9% podatku CIT

Zwrócić też należy uwagę na art. 19 ust. 1a pkt. 5) Ustawy o CIT, który mówi, że podatku wg stawki 9% nie stosuje się także do takich spółek podlegających opodatkowaniu CIT, do których nie tyle w dacie założenia, ale w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro.

W świetle powyższego niezależnie od tego czy podmiot spełniał wymogi małego podatnika, aport ww. składników majątkowych w roku podatkowym utworzenia podatnika oraz w kolejnym roku podatkowym tj. wówczas kiedy podatnik już funkcjonuje może decydować o wyłączeniu możliwości stosowania stawki 9% CIT.

A contrario zatem przeprocedowanie aportu do ww. spółki począwszy od trzeciego roku podatkowego działalności, przy spełnieniu warunku „małego podatnika” pozwoli na zastosowanie 9% stawki CIT do dochodów osiąganych przez taki podmiot.

Potwierdzają to także interpretacje podatkowe. Z interpretacji z dnia 3 października 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.437.2024.2.PC wynika, że:

„(…) należy stwierdzić, że transakcja wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki nie spowoduje zakwalifikowania Państwa jako podmiotu określonego w art. 19 ust. 1a pkt 5 ustawy CIT.

Z uwagi na fakt założenia Państwa spółki w 2014 r., który był jednocześnie rokiem jej rozpoczęcia, kolejnym rokiem podatkowym w Państwa przypadku i zarazem bezpośrednio następującym po roku utworzenia działalności gospodarczej jest 2015 r. W 2024 r. udziałowiec planuje dokonać aportu ZCP którego wartość przekroczy równowartość 10.000 euro. Zdarzenie to nie będzie miało miejsca w roku podatkowym, w którym Spółka została utworzona, ani w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym. Tym samym należy stwierdzić, że nie znajdzie u Państwa zastosowania art. 19 ust. 1a pkt 5 ustawy o CIT.

W związku z powyższym, po wniesieniu ZCP Spółka dalej będzie uprawniona do zastosowania stawki 9% podatku dochodowego od osób prawnych”.

Analogiczne wnioski wynikają także z interpretacji z dnia 26 kwietnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.130.2023.1.RH „Z uwagi na fakt założenia Państwa spółki w 2022 r., który był jednocześnie rokiem jej rozpoczęcia, kolejnym rokiem podatkowym w Państwa przypadku i zarazem bezpośrednio następującym po roku utworzenia działalności gospodarczej jest 2023 r. W omawianej sprawie Udziałowiec planuje wnieść jeszcze w 2023 r. aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki. Zdarzenie to nie będzie miało miejsca w roku podatkowym, w którym spółka została utworzona, natomiast będzie miało miejsce w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, czyli w 2023 r. Zamierzają Państwo począwszy od 2024 r. zastosować stawkę 9% podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym należy stwierdzić, że nie znajdzie u Państwa zastosowania art. 19 ust. 1a pkt 5 ustawy o CIT”.

Podsumowanie

Planowanie czynności lub zmian kapitałowych w spółkach powinno uwzględniać także wątek stawki podatkowej właściwej do opodatkowania dochodów spółki.

Jak wynika z powyżej zacytowanych przepisów, operacje dotyczące ZCP lub przedsiębiorstwa oraz składników majątkowych służących do działalności dokonane w niewłaściwym czasie lub do niewłaściwego podmiotu mogą skutkować dwukrotnym zwiększeniem stawki CIT.

Właściwe ukształtowanie także w aspekcie czasu planowanej transakcji pozwoli na uniknięcie negatywnych skutków podatkowych.

W tym zakresie zapraszamy na konsultacje prawno-podatkowe.