Spółka holdingowa – termin 2 lat – ważna interpretacja podatkowa
Niedawno pisałam na temat opodatkowania spółki holdingowej, a w szczególności o korzyści polegającej na zwolnieniu z CIT dochodów np. ze sprzedaży udziałów/akcji w spółce zależnej. Od 1 stycznia 2023 r. doszło do zmiany przepisów, szczególnie w zakresie wymogu 2 letniego spełniania warunków zwolnienia wynikających z ww. przepisów.
Spółka holdingowa – sprzedaż udziałów/akcji spółki zależnej
Dochód ze sprzedaży przez spółkę holdingową akcji lub udziałów w spółce zależnej może od 1 stycznia 2022 r podlegać zwolnieniu z CIT.
O warunkach tego zwolnienia pisałam m.in. we wpisie pt. Polska spółka holdingowa – jaki liczyć okres spełnienia warunków? Czy w artykule pt. Polska spółka holdingowa – planowane zmiany od 1 stycznia 2023 r
Najważniejsze z tych warunków to posiadanie bezpośrednio przez spółkę holdingową co najmniej 10 % akcji/udziałów w spółce zależnej, oraz to że spółka zależna nie może być spółką nieruchomościową. Przy czym jak stanowi przepis art. 24m ust. 2 Ustawy o CIT: „Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się, jeżeli na dzień poprzedzający uzyskanie przychodów z dywidend albo zbycia udziałów (akcji) warunki określone w ust. 1 pkt 1-4 są spełnione nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat”.
Zatem zgodnie z literalnym brzmieniem ww. przepisu wszystkie opisane w ustawie warunki zwolnienia muszą być spełnione nieprzerwanie przez okres 2 lat .
Zaznaczyć należy, że termin 2 lat został wprowadzony dopiero od dnia 1 stycznia 2023 r. W roku 2022 – pierwszym roku obowiązywania tych przepisów, wymagany był 1 (jeden) rok spełniania tych wymogów i już wówczas był problem jak ten termin liczyć. Ustawodawca nie uregulował tej kwestii w żaden sposób zmuszając podatników do występowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Spółka holdingowa – sprzedaż udziałów/akcji spółki zależnej – sytuacja po 1.01.2023 r.
Już pod kątem przepisów obowiązujących od dnia 1 stycznia 2023 r. – w dniu 24 stycznia 2023 r. pojawiła się nowa interpretacja Dyrektora KIS sygn. 0114-KDIP2-2.4010.242.2022.1.SP.
W interpretacji tej Wnioskodawca dowodził, że:
„Literalna wykładnia przytoczonych regulacji, w tym przepisu przejściowego ustawy nowelizującej oraz wprowadzonego nowego przepisu art. 24m ust. 2 ustawy o CIT prowadzi do wniosku, że w przypadku stosowania preferencji określonych w Rozdziale 5b ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r. określone tam zwolnienie stosuje się, jeżeli warunki preferencji spełnione są nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat niezależnie od momentu, w którym rozpoczął się bieg 2 letniego okresu spełniania warunków. Przepisy wskazują jedynie, że warunki muszą być spełnianie nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat na dzień poprzedzający uzyskanie przychodu. Przepis przejściowy art. 20 ust. 1 ustawy nowelizującej przewiduje, że art. 24m (w tym wprowadzony ust. 2 tego artykułu) w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą stosuje się do przychodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2023 r”.
Wnioskodawca wychodził tutaj ze słusznego przekonania, że data początkowa realizacji ww. warunków nie musi być liczona od daty wejścia w życie przepisów a należy uwzględnić okres wcześniejszy.
Organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za prawidłowe wskazując:
„Realizacja pierwszych transakcji zbycia udziałów będzie miała miejsce najwcześniej w 2023 r., przy czym zawsze Zbycie Udziałów lub Zbycie Części Udziałów będzie dotyczyło Spółek Zależnych, w których udziały Spółka Holdingowa posiadała nieprzerwanie przez okres dłuższy niż dwa lata. A zatem, w przypadku dokonania przez Państwa transakcji Zbycia Udziałów lub Zbycia Części Udziałów w Spółkach Zależnych dochód uzyskany (po 1 stycznia 2023 r.) z transakcji Zbycia Udziałów lub Zbycia Części Udziałów będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 24o ust. 1 ustawy o CIT ponieważ na moment planowanych transakcji będą Państwo spełniać warunki posiadania statusu spółki holdingowej nieprzerwanie przez okres 2 lat, a Spółki Zależne w których sprzedawane będą udziały (lub część udziałów) spełniać będą warunki posiadania statusu krajowych spółek zależnych nieprzerwanie przez okres 2 lat, a także nie będą posiadać aktywów o których mowa w art. 24o ust. 3 ustawy o CIT, zaś Spółka holdingowa dokona złożenia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia co najmniej na 5 dni przed planowanym Zbyciem Udziałów lub Zbyciem Części Udziałów”.
Podsumowanie
Wnioski wynikające z tej interpretacji są jak najbardziej słuszne i logiczne. Jedna jaskółka wiosny jednak nie czyni, zatem sugerować należy, aby spółki zamierzające skorzystać z nowego zwolnienia od podatku dochodowego występowały o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
0 komentarzy