Kryptowaluty w fundacji rodzinnej

Dochody uzyskiwane przez fundację rodzinną mogą podlegać zwolnieniu z podatku CIT, jeśli uzyskiwane są w ramach i w związku z wykonywaniem dozwolonej działalności fundacji opisanej w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej. Czy wobec powyższego przychody ze zbycia kryptowalut będą podlegały pod ww. zwolnienie z CIT.

Autor:Małgorzata Gach | Kategoria:Podatek dochodowy od osób prawnych, | Data: . Tagi: , ,
Kryptowaluty w fundacji rodzinnej

Obraz Mohamed Hassan z Pixabay

Na czym polega problem?

Problem wynika z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o fundacji rodzinnej, który wskazuje, że fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy – Prawo przedsiębiorców m.in. w zakresie zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia.

Powyższa regulacja pozostaje niejasna w szczególności w zakresie sformułowania „o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia”. Do tej jednak pory nie została jednak doprecyzowana.

Z ww. regulacji wyłączone są z mocy art. 5 ust. 2 ww. ustawy przychody ze zbycia papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze. W tym kontekście istotny jest zatem charakter mienia nabywanego przez fundację rodzinną. Przychody ze zbywania ww. walorów niezależnie od celu ich nabycia podlegają zwolnieniu z CIT.

Standardowo kryptowaluty ale także inne dobra inwestycyjne typu sztabki złota, kamienie szlachetne, dzieła sztuki, zabytkowe samochody itp. mogą być nabywane przez fundacje rodzinne w celach inwestycyjnych tj. dla uzyskania wzrostu ich wartości w czasie oraz późniejszej sprzedaży przy założeniu uzyskania zysku z takiej sprzedaży. Pytanie zatem czy w kontekście powyższych przepisów przychody z ich zbycia powinny być zwolnione z CIT czy też nie.

Przychody fundacji rodzinnej z kryptowalut – jak je zakwalifikować?

Kwalifikacja przychodów fundacji rodzinnej ze zbycia kryptowalut była już przedmiotem analiz sądów administracyjnych.

Np. w wyroku z dnia 22 lutego 2024 r. sygn. akt I SA/Po 895/23 WSA w Poznaniu wskazał, że:

„Sąd podziela stanowisko organu, że obrót walutą wirtualną wykracza poza zakres określony w art. 5 ust. 1 pkt 4 u.f.r. Nie można bowiem w świetle obowiązującego prawa uznać, że są to prawa o podobnym charakterze do papierów wartościowych lub instrumentów pochodnych. Nie mają bowiem cechy wspólnych na tyle istotnych, aby można uznać, że są to prawa podobne do papierów wartościowych albo instrumentów pochodnych. (…).  Bez wątpienia waluta wirtualna nie jest papierem wartościowym, co jest w sprawie niesporne. W ocenie Sądu również nie można uznać, że jest prawem majątkowym podobnym do papieru wartościowego. Nie można bowiem doszukać się cech wspólnych. Nie powstaje w wyniku emisji, nie inkorporują prawa majątkowego odpowiadającego prawom wynikającym z akcji lub zaciągnięcia długu. Obrót nie jest kontrolowany przez instytucje państwowe czy międzynarodowe. Podobnie wirtualna waluta nie ma cech wspólnych na tyle istotnych z instrumentami pochodnymi, by uznać je za prawa podobne. (…) W związku z powyższym w ocenie Sądu stanowisko organu, że wirtualnych walut nie można uznać za prawa o podobnych charakterze do papierów wartościowych i instrumentów pochodnych jest prawidłowe. Przepis art. 5u.f.r. stanowi katalog zamknięty, do którego odnosi się art. 6 ust. 7 u.p.d.o.p. Przepis ten stanowi, jaką działalność gospodarczą może wykonywać fundacja rodzinna. Nie wymienia w żadnym punkcie obrotu walutą wirtualną”.

Z wyroku tego wynika w szczególności, że kryptowaluty nie podpadają pod zwolnienie z art. 5 ust. 2 Ustawy o fundacji rodzinnej, bo nie mieszczą się w zakresie walorów, których ten przepis dotyczy.

Dochody fundacji rodzinnej ze zbycia kryptowalut – pogląd KIS?

Obecnie podejście organów podatkowych do przychodów fundacji rodzinnej ze zbycia kryptowalut jest niestety niekorzystne, tj. Dyrektor KIS przyjmuje, że przychody ze zbycia kryptowalut nabytych przez fundację rodzinną w celach inwestycyjnych podlegają opodatkowaniu sankcyjną stawką podatku CIT tj. stawką 25%.

Np. w interpretacji z dnia 16 września 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.340.2024.1.BD, Dyrektor KIS wskazał, że:

Miedzy nabyciem, a sprzedażą składniki te nie będą w żaden sposób wykorzystywane przez fundację rodzinną – fundacja nie prowadzi przy ich pomocy żadnej działalności, a działania fundacji związane z nimi ograniczają się do przechowywania (przetrzymywania) w celu wzrostu ich wartości i późniejszej sprzedaży. W świetle powyższego uznać należy, że gromadzenie i zbywanie składników majątkowych w okolicznościach opisanych we wniosku nie jest działalnością gospodarczą dopuszczoną przez przepisy ufr. Składniki te nie są w żaden sposób wykorzystywane w prowadzonej działalności fundacji rodzinnej, a ich przetrzymywanie w celach inwestycyjnych (wzrostu wartości) należy uznać za nabycie w celu ich dalszego zbycia. W konsekwencji działania te nie kwalifikują się do dozwolonej działalności fundacji rodzinnej, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ufr.

Tym samym sprzedaż kryptowalut, jako gromadzonego mienia inwestycyjnego nie kwalifikuje się do dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej z uwagi na ich przetrzymywanie w celach inwestycyjnych. Jak wskazano we wniosku Fundacja będzie gromadziła i przetrzymywała waluty wirtualne zakładając, że ulokowane w ten sposób środki pieniężne będą zwiększały swoją wartość.

Z uwagi na powyższe uznać należy, że celem nabywania ww. składników majątku będzie cel inwestycyjny, a zbycie kryptowalut nastąpi w sytuacji osiągnięcia oczekiwanego wzrostu ich wartości. Zatem, składniki te zostaną nabyte wyłącznie w celu ich dalszego zbycia.

W konsekwencji, dochód ze zbycia składników majątku na zasadach opisanych we wniosku będzie opodatkowany zgodnie z art. 24r. ust. 1 updop jako wykraczający poza zakres działalności określonej w art. 5 ufr”.

Warto jednak wskazać że powyższa interpretacja została wydana w warunkach w których pomiędzy nabyciem kryptowalut a ich zbyciem ww. kryptowaluty nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej fundacji rodzinnej tj. zostały nabyte wyłącznie w celu inwestycyjnym.

Wydaje się natomiast, że w przypadku wykorzystywania ww. kryptowalut także w innych celach dopuszczalnych przez Ustawę o fundacji rodzinnej np. w celu pozyskiwania przychodów z ich udostępnienia za wynagrodzeniem podmiotom trzecim, stanowisko KIS nie byłoby już tak jednoznaczne. W przypadku kryptowalut warto zatem przemyśleć faktyczny zakres ich wykorzystania przez fundację rodzinną oraz cel nabycia.

Polecane wpisy
ZACZEKAJ! NIE PRZEGAP!Czy wiesz, jaka spółka jest dla Ciebie najlepsza?

Jeśli nie, to zerknij na nowy cykl #Poznaj się na spółkach, który stworzyłam na moim siostrzanym blogu "Prawo dla księgowych".

Już teraz dostępna jest do pobrania darmowa "PORÓWNYWARKA SPÓŁEK", gdzie zestawiłam ze sobą wszystkie osiem spółek, w ramach których działać można obecnie na terenie RP.